Право на применение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) напрямую зависит от показателя предельного дохода для ее применения. Выясним, кто же имеет право на НСЛ при размерах минимальной зарплаты и предельного дохода для применения НСЛ в 2018 году

Налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ, что предусмотрено п. 169.1 НКУ.

При этом НСЛ применяем к доходу (в виде зарплаты), начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца, если размер данного дохода не превышает суммы, которая равна размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица по состоянию на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн (пп. 169.4.1 НКУ).

При размере прожиточного минимума для трудоспособного лица по состоянию на 01.01.2018 в сумме 1762 грн предельный доход для применения НСЛ в 2018 году составит:

1762 грн х 1,4 = 2470 грн.

Однако размер минимальной зарплаты с 01.01.2018 составляет 3723 грн. Посему меньше данной величины не может начисляться зарплата работнику за выполненную месячную норму труда.

Получается, НСЛ не будет применяться к доходам подавляющего большинства работников, поскольку размер их зарплаты должен быть выше 3723 грн, а предельный доход для применения НСЛ на 2018 год — 2470 грн.

Размер общей НСЛ на 2018 год составляет 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (из расчета на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года (пп. 169.1.1 НКУ):

1762 грн х 50% = 881 грн.

Итак, общей НСЛ смогут воспользоваться только работники, которые трудятся на условиях неполного рабочего времени и то не всегда.

К примеру, если работник трудится на 0,6 ставки, то гарантированный минимальный размер его зарплаты составляет:

3723 грн х 0,6 = 2233,80 грн.

Таким образом, если ему начислили зарплату в этом размере, то он будет иметь право на общую НСЛ.

Или, например, работник трудится на 0,5 ставки, ему начислили зарплату в размере:

3723 грн х 0,5 = 1861,50 грн, тогда у него тоже есть право на общую НСЛ.

Ведь ограничений относительно графика и условий работы работников нормы НКУ не содержат. Он определяет лишь предельный размер зарплаты, получаемый от одного работодателя, который дает право на применение НСЛ, — он не должен превышать в 2018 году 2470 грн (пп. 169.4.1 НКУ).

Кроме того, при определенных ситуациях (отпуск без сохранения заработной платы, отпуск по уходу за ребенком до 3-х лет, прогулы и т.д.), когда работник не отработал месячную норму рабочего времени, зарплата за месяц тоже может составлять 2470 грн, и, соответственно, будет право на общую НСЛ.

Также существуют отдельные категории лиц, которые при определенных условиях имеют право на НСЛ в 2018 году даже при таком увеличении минимальной зарплаты.

Речь идет о применении НСЛ на детей, что предусмотрено абз. 2 пп. 169.4.1 НКУ. Согласно данной норме, предельный размер дохода, который предоставляет право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных пп. 169.1.2 НКУ и пп.пп. «а» и «б» пп. 169.1.3 НКУ, определяется как произведение предельного размера дохода для применения НСЛ и соответствующего количества детей (в 2018 году — 2470 грн х количество детей).

То есть при наличии у работника 2-х и более детей до 18-ти лет предельный размер дохода для применения НСЛ возрастает кратно количеству детей и на 2018 год составит:

  • если двое детей — 4940 грн (2470 грн х 2);
  • если трое детей — 7410 грн (2470 грн х 3).

Покажем в таблице, какой предельный размер дохода для применения НСЛ и ее размер для работников, имеющих детей, в 2018 году.

Таблица

НСЛ для работников, имеющих детей, в 2018 году

Категория налогоплательщика

Предельный размер дохода, предоставляющий право на получение НСЛ, грн

Размер НСЛ,%

Размер НСЛ, грн

Основание

Лицо, содержащее двух и более детей в возрасте до 18 лет

Для одного из родителей — 2470,00 х количество детей в возрасте до 18 лет;
для второго из родителей — 2470,00

100

881,00 х количество детей в возрасте до 18 лет

пп. 169.1.2

НКУ

Одинокая мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) до 18 лет

150

1321,50 х количество детей в возрасте до 18 лет

пп. «а»

пп. 169.1.3 НКУ

Лицо, содержащее ребенка-инвалида (детей-инвалидов) в возрасте до 18 лет

150

1321,50 х количество детей-инвалидов в возрасте до 18 лет

пп. «б»

пп. 169.1.3 НКУ

Рассмотрим несколько ситуаций по применению НСЛ для работников, имеющих детей.

Ситуация 1

Работница вышла на работу на условиях неполного рабочего времени (0,5 ставки) из отпуска по уходу за ребенком до 3-х лет. Она имеет 2-х детей: одному — 2 года, другому — 5 лет. Должностной оклад с 01.01.2018  установлен на уровне минимальной зарплаты, других доплат и надбавок нет.

Предельный размер дохода для применения НСЛ составит:

4940 грн (2470 грн х 2).

Зарплата в январе 2018 года за полностью отработанную норму рабочего времени (0,5 ставки) составит:

3723 грн х 0,5 = 1861,50 грн.

Сумма зарплаты за январь 2018 года менше предельного размера дохода для применения НСЛ.

Посему работница имеет право на НСЛ в сумме кратно количеству детей:

881 грн х 2 = 1762 грн.

С учетом требований п. 164.6 НКУ база обложения НДФЛ в виде зарплаты уменьшается на сумму НСЛ:

1861,50 грн - 1762 грн = 99,50 грн.

Таким образом, НДФЛ в данном случае составит:

99,50 грн х 18% = 17,91 грн.

Однако необходимо помнить, что база налогообложения для военного сбора не уменьшается, поэтому его взимают в размере:

1861,50 грн х 1,5% = 27,92 грн.

Сумма зарплаты к выплате будет равна:

1861,50 грн - 17,91 грн - 27,92 = 1815,67 грн.

Как вариант, женщина может воспользоваться общей НСЛ, и тогда сумма НДФЛ составит: (1861,50 грн - 881 грн) х 18% = 176.49 грн. А отец может воспользоваться НСЛ на детей, если его зарплата меньше, чем 4940,00 грн.

Ситуация 2

Одинокая мать имеет 2-х детей до 18-ти лет. Должностной оклад с 01.01.2018 установлен в сумме 4500 грн, других доплат и надбавок нет.

Предельный размер дохода для применения НСЛ составит:

4940 грн (2470 грн х 2).

Зарплата в январе 2018 года за полностью отработанную норму рабочего времени будет равна 4500 грн.

Сумма зарплаты за январь 2018 года меньше, чем предельный размер дохода для применения НСЛ.

Таким образом, работница имеет право на НСЛ в сумме кратно количеству детей:

1321,50 грн х 2 = 2643 грн.

С учетом требований п. 164.6 НКУ база обложения НДФЛ в виде зарплаты уменьшается на сумму НСЛ:

4500 грн - 2643 грн = 1857 грн.

Сумма НДФЛ составляет:

1857 грн х 18% = 334,26 грн.

Военный сбор взимаем в размере:

4500 грн х 1,5% = 67,50 грн.

Сумма зарплаты к выплате следующая:

4500 грн - 334,26 грн - 67,50 грн = 4098,24 грн.

Ситуация 3

Работница имеет 2-х детей до 18-ти лет. Она работает на полную ставку менеджером и на 0,5 ставки — инспектором по кадрам. Должностной оклад с 01.01.2018 по обеим должностями установлен на уровне минимальной зарплаты (3723 грн), доплат и надбавок нет.

Предельный размер дохода для применения НСЛ составит 4940 грн (2470 грн х 2).

Зарплата в январе 2018 года за полностью отработанную норму рабочего времени равна:

  • по должности менеджера: 3723 грн;
  • по должности инспектора по кадрам: 3723 грн х 0,5 = 1861,50 грн;
  • итого начислено за месяц: 3723 грн + 1861,50 грн = 5584,50 грн.

Сумма зарплаты за январь 2017 года превышает предельный размер дохода для применения НСЛ. Посему работница не имеет права на НСЛ.

Сумма НДФЛ равна:

5584,50 грн х 18% = 1005,21 грн.

Военный сбор взимаем в размере:

5584,50 грн х 1,5% = 83,77 грн.

Сумма зарплаты к выплате следующая:

5584,50 грн - 1005,21 грн - 83,77грн = 4495,52 грн.

Обратите внимание

НСЛ применяем к начисленному месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты) (пп. 169.2.1 НКУ). Таким образом, если лицо работает как основной работник и внутренний совместитель у одного работодателя, от которого и получает зарплату, то право на НСЛ определяем в зависимости от всего полученного им заработка по этому месту работы. В противном случае, если лицо работает как внешний совместитель, тогда он выбирает место применения НСЛ (основное место работы или по совместительству), о чем указывает в заявлении о самостоятельном избрании места применения НСЛ.

Также следует помнить: НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении НСЛ и документов, подтверждающих данное право (пп. 169.2.2 НКУ). Но работодатель должен применять НСЛ к месячному заработку работника независимо от дня подачи им заявления в текущем месяце.

Поэтому если так случится, что работник предоставит до конца января 2018 года документы о рождении у него второго ребенка, тогда он будет иметь право на применение НСЛ к его зарплате за январь 2018 года — при условии, если его зарплата за этот месяц не превышает предельный доход для применения НСЛ.

Николай КИРИЛЬЧУК,

бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»