Право на применение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) напрямую зависит от показателя предельного дохода для ее применения. Выясним, кто имеет право на НСЛ при размерах минимальной зарплаты и предельного дохода для применения НСЛ в 2019 году

Налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ, предусмотренную п. 169.1 НКУ.

При этом НСЛ применяем к доходу (в виде зарплаты), начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца, если размер данного дохода не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица по состоянию на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн (пп. 169.4.1 НКУ).

При размере прожиточного минимума для трудоспособного лица по состоянию на 01.01.2019 в сумме 1921 грн предельный доход для применения НСЛ в 2019 году составит:

1921 грн х 1,4 = 2690 грн.

Однако размер минимальной зарплаты с 01.01.2019 составляет 4173 грн. Следовательно, менее данной величины не может начисляться зарплата работнику за выполненную месячную норму труда.

Получается, НСЛ не будет применяться к доходам подавляющего большинства работников, поскольку размер их зарплаты должен составлять более 4173 грн, а предельный доход для применения НСЛ на 2019 год — 2690 грн.

Размер общей НСЛ на 2019 год составляет 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (из расчета на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года (пп. 169.1.1 НКУ):

1921 грн х 50% = 960,50 грн.

Таким образом, общей НСЛ смогут воспользоваться только работники, которые трудятся на условиях неполного рабочего времени, да и то не всегда.

К примеру, если работник трудится на 0,6 ставки, то гарантированный минимальный размер его зарплаты составляет:

4173 грн х 0,6 = 2503,80 грн.

Посему если работнику начислили зарплату в этом размере, то он будет иметь право на общую НСЛ. Ведь ограничений относительно графика и условий работы работников нормы НКУ не содержат. НКУ определяет лишь предельный размер зарплаты, получаемый от одного работодателя, который дает право на применение НСЛ, — он не должен превышать в 2019 году 2690 грн (пп. 169.4.1 НКУ).

Кроме того, при определенных ситуациях (отпуск без сохранения заработной платы, отпуск по уходу за ребенком до 3 лет, прогулы и т.д.), когда работник не отработал месячной нормы рабочего времени, зарплата за месяц также может быть менее 2690 грн, и, соответственно, будет право на общую НСЛ.

Также существуют отдельные категории лиц, при определенных условиях имеющих право на НСЛ в 2019 году даже при таком уровне минимальной зарплаты.

Речь идет о применении НСЛ на детей, что предусмотрено абз. 2 пп. 169.4.1 НКУ. Согласно данной норме, предельный размер дохода, предоставляющий право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных пп. 169.1.2 НКУ и пп.пп. «а» и «б» пп. 169.1.3 НКУ, определяется как произведение предельного размера дохода для применения НСЛ и соответствующего количества детей (в 2019 году — 2690 грн х количество детей).

То есть при наличии у работника 2-х и более детей до 18 лет предельный размер дохода для применения НСЛ возрастает кратно количеству детей и в 2019 году составит:

  • если двое детей — 5380 грн (2690 грн х 2);
  • если трое детей — 8070 грн (2690 грн х 3).

В таблице отражено, какой предельный размер дохода для применения НСЛ и ее размер для работников, имеющих детей, в 2019 году.

Таблица

НСЛ для работников, имеющих детей, в 2019 году

Категория налогоплательщика

Предельный размер дохода, предоставляющий право на получение НСЛ, грн

Размер НСЛ,%

Размер НСЛ, грн

Основание

Лицо, содержащее двух и более детей в возрасте до 18 лет

Для одного из родителей — 2690,00 х количество детей в возрасте до 18 лет; для второго из родителей — 2690,00

100

960,50 х количество детей в возрасте до 18 лет

пп. 169.1.2 НКУ

Одинокая мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) до 18 лет

150

1440,75 х количество детей в возрасте до 18 лет

пп. «а» пп. 169.1.3 НКУ

Лицо, содержащее ребенка-инвалида (детей-инвалидов) в возрасте до 18 лет

150

1440,75 х количество детей-инвалидов в возрасте до 18 лет

пп. «б» пп. 169.1.3 НКУ

Рассмотрим несколько ситуаций по применению НСЛ для работников, имеющих детей.

Ситуация 1

Работница вышла на работу на условиях неполного рабочего времени (0,5 ставки) из отпуска по уходу за ребенком до 3 лет. Она имеет 2 детей: одному — 2 года, другому — 5 лет. Должностной оклад с 01.01.2019 установлен на уровне минимальной зарплаты, других доплат и надбавок нет.

Предельный размер дохода для применения НСЛ составит:

5380 грн (2690 грн х 2).

Зарплата в январе 2019 года за полностью отработанную норму рабочего времени (0,5 ставки) составит:

4173 грн х 0,5 = 2086,50 грн.

Сумма зарплаты за январь 2019 года менее предельного размера дохода для применения НСЛ.

Следовательно, работница имеет право на НСЛ в сумме кратно количеству детей:

960,50 грн х 2 = 1921 грн.

С учетом требований п. 164.6 НКУ база обложения НДФЛ в виде зарплаты уменьшается на сумму НСЛ:

2086,50 грн – 1921 грн = 165,50 грн.

Таким образом, НДФЛ в данном случае составит:

165,50 грн х 18% = 29,79 грн.

Однако важно помнить, что база налогообложения для военного сбора не уменьшается, поэтому его взимают в размере:

2086,50 грн х 1,5% = 31,30 грн.

Сумма зарплаты к выплате будет равна:

2086,50 грн – 29,79 грн – 31,30 грн = 2025,41 грн.

Как вариант — женщина может воспользоваться общей НСЛ, и тогда сумма НДФЛ составит: (2086,50 грн – 960,50 грн) х 18% = 202,68 грн. А отец может воспользоваться НСЛ на детей, если его зарплата менее 5380,00 грн.

Ситуация 2

Одинокая мать имеет 2 детей в возрасте до 18 лет. Должностной оклад с 01.01.2019 установлен в сумме 6000 грн, других доплат и надбавок нет.

Предельный размер дохода для применения НСЛ составит:

5380 грн (2690 грн х 2).

Зарплата в январе 2019 года за полностью отработанную норму рабочего времени будет равна 6000 грн.

Сумма зарплаты за январь 2019 года более предельного размера дохода для применения НСЛ.

Таким образом, работница не имеет права на НСЛ.

Сумма НДФЛ составляет:

6000 грн х 18% = 1080 грн.

Военный сбор взимаем в размере:

6000 грн х 1,5% = 90 грн.

Сумма зарплаты к выплате следующая:

6000 грн – 1080 грн – 90 грн = 4830 грн.

Ситуация 3

Работница имеет 2 детей в возрасте до 18 лет. Она работает на полную ставку менеджером и на 0,5 ставки — инспектором по кадрам. Должностной оклад с 01.01.2019 по обеим должностями установлен на уровне минимальной зарплаты (4173 грн), доплат и надбавок нет.

Предельный размер дохода для применения НСЛ составит: 5380 грн (2690 грн х 2).

Зарплата в январе 2019 года за полностью отработанную норму рабочего времени равна:

  • по должности менеджера: 4173 грн;
  • по должности инспектора по кадрам: 4173 грн х 0,5 = 2086,50 грн;
  • итого начислено за месяц: 4173 грн + 2086,50 грн = 6259,50 грн.

Сумма зарплаты за январь 2019 года превышает предельный размер дохода для применения НСЛ. Посему работница не имеет права на НСЛ.

Сумма НДФЛ равна:

6259,50 грн х 18% = 1126,71 грн.

Военный сбор взимаем в размере:

6259,50 грн х 1,5% = 93,89 грн.

Сумма зарплаты к выплате следующая:

6259,50 грн – 1126,71 грн – 93,89 грн = 5038,90 грн.

Обратите внимание

НСЛ применяем к начисленному месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты) (пп. 169.2.1 НКУ). Таким образом, если лицо работает как основной работник и внутренний совместитель у одного работодателя, от которого и получает зарплату, то право на НСЛ определяем в зависимости от всего полученного им заработка по этому месту работы. В противном случае — если лицо работает как внешний совместитель, тогда он выбирает место применения НСЛ (основное место работы или по совместительству), о чем указывает в заявлении о самостоятельном выборе места применения НСЛ.

При этом важно помнить: НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении НСЛ и документов, подтверждающих данное право (пп. 169.2.2 НКУ). Но работодатель должен применять НСЛ к месячному заработку работника независимо от дня подачи им заявления в текущем месяце.

Таким образом, если так произойдет, что работник предоставит до конца января 2019 года документы о рождении у него второго ребенка, тогда он будет иметь право на применение НСЛ к его зарплате за январь 2019 года — при условии, если его зарплата за этот месяц не превышает предельный доход для применения НСЛ.

Николай КИРИЛЬЧУК,

бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»