НДСная льгота для программной продукции

Изменения в п. 261 подраздела 2 р. ХХ НКУ.

Основание: пп. 1 п. 56 р. I Закона № 2245.

Вступили в силу 01.01.2018

До 01.01.2023 освобождены от НДС операции по поставке программной продукции. Законодатель добавил, что под освобождение от НДС также попадают операции с программной продукцией, плата за которые не является роялти, согласно абзацам 2–7 пп. 14.1.225 НКУ.

В свою очередь, претерпел метаморфоз термин «роялти» в части исключения. Сейчас не считаются роялти платежи, полученные:

  • как вознаграждение за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением данной программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование «конечным потребителем»);
  • за приобретение вещей (в т.ч. носителей информации), в которых воплощены или на которых находятся объекты права интеллектуальной собственности, определенных в абз. 1 пп. 14.1.225 НКУ, в пользование, владение и/или распоряжение лица;
  • за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия передачи прав на объект права интеллектуальной собственности предоставляют право лицу, получающему данные права, продать или осуществить отчуждение другим способом права интеллектуальной собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права интеллектуальной собственности на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), кроме случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным в соответствии с законодательством Украины;
  • за приобретение экземпляров (копий) объектов интеллектуальной собственности в любой форме (а не только в электронной, как указывалось ранее), для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления или для перепродажи такого экземпляра (копии);
  • за передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права на их воспроизведение или если их воспроизведение ограничено использованием конечным потребителем.

Итак, теперь данные платежи «нероялти» освобождены от НДС, поскольку попадают в зону действия ІТ-льготы с п. 261 подраздела 2 р. ХХ НКУ.

Также для этой льготы расширили понятие «программная продукция». Отныне к ней относятся:

  • доступ к интернет-сайтам и/или онлайн-сервисам;
  • экземпляры (копии) компьютерных программ, их частей, компонентов в материальной и/или электронной форме, в т.ч. в форме кода (кодов) и/или ссылок для загрузки компьютерной программы и/или их частей, компонентов в форме кода (кодов) для активации компьютерной программы или в другой форме;
  • любые изменения, обновления, приложения, дополнения и/или расширения функционала компьютерных программ, права на получение таких обновлений, изменений, приложений, дополнений в течение определенного периода времени.

Как и ранее, под данную льготу не попадают и облагаются НДС по ставке 20% услуги по технической поддержке программной продукции (в т.ч. программной продукции, предоставленной на правах использования согласно условиям лицензионного договора), когда не происходит никаких изменений в программной продукции. Например — обучение персонала работе с программой, установке программы, настройке оргтехники и т.п. (см. письмо ГФСУ от 06.10.2016 г. № 17357/5/99-99-15-03-02-16).

Ввоз физлицами товаров на таможенную территорию Украины: когда с НДС, а когда без

Изменения в п. 191.2 и пп. 198.1.18 НКУ.

Основания: п.п. 25 и 27 р. I Закона № 2245.

Вступили в силу 01.01.2018

Изменили нормы безНДСного ввоза товаров на таможенную территорию Украины физлицами в ручной клади и/или в сопроводительном багаже. Так, без уплаты НДС физлицо может ввозить:

  • через аэропорты — товары (кроме подакцизных товаров и личных вещей), суммарная фактурная стоимость которых не превышает эквивалент 1000 евро;
  • через другие пункты пропуска — товары (кроме подакцизных товаров и личных вещей), суммарная фактурная стоимость которых не превышает эквивалент:
    • 500 евро и вес которых не превышает 50 кг. При условии, если данное физлицо отсутствовало в Украине более 24-х часов и которое въезжает в Украину не чаще чем раз в 72 часа;
    • 50 евро и вес которых не превышает 50 кг, если физлицом не соблюдены вышеупомянутые условия относительно времени пребывания за рубежом и частоты его пересечения.

Если физлицу не удалось вписаться в льготный лимит, то НДС начисляется на часть стоимости товаров, превышающей эквивалент в 1000, 500 или 50 евро (соответственно), или на стоимость товаров, исчисленную пропорционально весу, превышающему 50 кг. При этом базу определяют с учетом пошлины, подлежащей уплате (п. 191.2 НКУ).

Обложение НДС международных почтовых и экспресс-отправлений

Изменения в пп. 191.1.1 и пп. 198.1.17 НКУ.

Основания: п.п. 25, 27 р. I Закона № 2245.

Вступят в силу 01.01.2019

С 01.01.2019 изменится не облагаемый НДС предел для международных экспресс-отправлений и почтовых отправлений из-за рубежа. В частности, не будет облагаться НДС ввоз на таможенную территорию Украины (пп. 196.1.17 НКУ):

  • товаров, суммарная таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро, в адрес одного получателя (юридического лица, физического лица — предпринимателя) в одной депеше в международных почтовых отправлениях или в одном грузе экспресс-перевозчика в международных экспресс-отправлениях;
  • в адрес одного получателя (физического лица) в первых трех международных почтовых отправлениях и/или международных экспресс-отправлениях в течение одного календарного месяца товаров, суммарная фактурная стоимость которых в каждом из отправлений не превышает эквивалент 150 евро.

Все, что будет превышать установленный лимит (по стоимости или количеству), будет облагаться НДС.

Но самое интересное кроется в практической аспектах реализации данных изменений. Ведь отслеживать количество посылок, поступающих из-за рубежа на то или иное физлицо через разных операторов почтовой связи, в масштабах страны не так уж и просто. Впрочем, до старта нововведения еще есть время поразмыслить над путями его реализации в жизнь.

Поставка детских книжных изданий: теперь без НДС

Изменения в пп. 197.1.25 НКУ.

Основание: п. 28 р. I Закона № 2245

С 01.01.2018 Закон № 2245 освободил от НДС поставки (подписки) и доставки детских книжных изданий отечественного производства (пп. 197.1.25 НКУ).

Толкование понятия книжного издания НКУ не содержит, поэтому обратимся к профильному законодательству.

Книжное издание — издание, особенностью материальной структуры которого является скрепление листов в корешке с обложкой или переплетом. Книжное издание может быть текстовым, изобразительным, нотным, картографическим.

(ст. 1 Закона Украины «О государственной поддержке книгоиздательского дела
в Украине» от 06.03.2003 г. № 601-IV)

Книга — книжное издание объемом более 48 страниц.

(р. 2 Инструкции о порядке использования и применения типовых форм первичного учета
научно-информационной деятельности, утвержденной приказом Госкомстата Украины
и Министерства Украины по делам науки и технологий от 07.08.1998 г. № 272/219)

Брошюра — книжное издание объемом от четырех до сорока восьми страниц.

(р. 2 Инструкции по учету документов, находящихся в библиотечных фондах,
утвержденной приказом Минкультуры от 03.04.2007 г. № 22)

В письме ГФСУ от 12.09.2017 г. № 1905/5/99-99-15-03-02-16/ІПК налоговики подчеркивали: если издательская продукция не соответствует статусу и условиям, определенным пп. 197.1.25 НКУ (в т.ч. не подпадают под понятие изданий, указанных в упомянутом подпункте НКУ), то операции по ее поставке (распространению) облагаются НДС в общеустановленном порядке по основной ставке.

Итак, благодаря Закону № 2245 под НДСную льготу подпадают как детские книги (более 48 страниц), так и другие детские книжные издания (брошюры).

Экспорт соевых бобов, сурепицы и рапса: льгота вместо нулевой ставки

Новый п. 63 подраздела 2 р. ХХ НКУ.

Основание: пп. 1 п. 56 р. I Закона № 2245.

Вступили в силу 01.01.2018

Временно будут освобождены от НДС операции по вывозу в таможенном режиме экспорта:

  • соевых бобов (товарная позиция 1201 УКТ ВЭД). Льгота будет действовать с 01.09.2018 до 31.12.2021;
  • семен сурепицы или рапса (товарная позиция 1205 УКТ ВЭД) с 01.12.2020 до 31.12.2021.

Сейчас для операций по вывозу за рубеж данных товаров действует нулевая ставка по НДС. Ее применение предоставляет экспортерам-НДСникам право получать бюджетное возмещение НДС по данным операциям. Тогда как введение льготы лишит их такого права. Скорее всего, сделали это с целью стимулировать переработку такого сырья в Украине и экспорт продукции их переработки.

Электромобили без НДС

Новый п. 64 подраздела 2 р. ХХ НКУ.

Основание: пп. 1 п. 56 р. I Закона № 2245.

Вступили в силу 01.01.2018

Временно, до 31.12.2018, освобождены от НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины и по поставке на таможенной территории Украины транспортных средств, оснащенных исключительно электрическими двигателями (одним или несколькими), указанные в подкатегории 8703 90 10 10 УКТ ВЭД (в т.ч. произведенных в Украине).

Расширено действие космической льготы по НДС

Изменения в п. 3 подраздела 2 р. ХХ НКУ.

Основание: пп. 1 п. 56 р. I Закона № 2245.

Вступили в силу 01.01.2018

До 01.01.2023 «космическую» льготу по НДС согласно п. 3 подраздела 2 р. ХХ НКУ вправе применять все субъекты космической деятельности, на которых распространяется Закон Украины «О космической деятельности» от 15.11.1996 г. № 502/96-ВР.

Такие плательщики НДС:

  • ввозят на таможенную территорию Украины товары по определенному перечню (пп. 4 п. 4 р. ХХ ТКУ) и в рамках предельных объемов, установленных КМУ, для производства космической техники (включая агрегаты, системы и их комплектующие для космических комплексов, космических ракет-носителей, космических аппаратов и наземных сегментов космических систем);
  • поставляют на таможенной территории Украины результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых для потребностей космической деятельности. Для применения данной льготы КМУ устанавливает порядок ведения реестра указанных работ.

В случае нарушения условий освобождения от НДС (нецелевого использования товаров и результатов работ) плательщика, фактически воспользовавшегося правом на налоговую льготу, считают таким, который умышленно уклоняется от налогообложения, и к нему применяются штрафные (финансовые) санкции в соответствии с требованиями закона.

Имущество на неподконтрольной территории Украины: его статус для НДСных целей

Изменения в п. 38.10 подраздела 10 р. ХХ НКУ.

Основание: пп. 7 п. 56 р. I Закона № 2245

Необоротные активы, которые приобретены (построены, сооружены, созданы) до 14.04.2014 и которые по состоянию на 01.01.2017 находятся на временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов на линии соприкосновения, не считаются:

  • такими, которые предназначены для использования (или начинают/начали использоваться) в операциях, не являющихся хоздеятельностью плательщика НДС;
  • непроизводственными необоротными активами, непроизводственными основными средствами или непроизводственными нематериальными активами согласно НКУ.

Дополнили их компанию такими же необоротными активами, которые находятся на территории свободной экономической зоны «Крым».

Также не теряют связи с хоздеятельностью плательщика НДС товары, которые приобретены (изготовлены) до 14.04.2014 и которые по состоянию на 01.01.2017 находятся на временно оккупированной территории Украины.

Для данных активов технические налоговые обязательства согласно п. 198.5 НДС не начисляют.

Ольга КЛЕБАН,

эксперт по учету и налогообложению