Приложение Д5 — один из самых преданных спутников декларации по НДС. И по объемам информации он является лидером. Главная его миссия — расшифровать в разрезе контрагентов задекларированные операции по поставке и приобретению товаров/услуг, облагаемых НДС по ставкам 20% и 7%. Немного расширил его полномочия и дополнил форму новыми таблицами приказ Минфина Украины от 23.03.2018 г. № 381.
Подавать обновленное приложение Д5 впервые следует вместе с декларацией по НДС за июнь (II квартал) 2018 года. О том, как его заполнить, читайте далее

Когда подают

Приложение 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5)» (далееприложение Д5) обязательно заполняют, когда в отчетном периоде плательщик проводил операции по:

  • поставке на таможенной территории Украины, облагаемые НДС по ставкам 20% и 7% (строки 1.1 и 1.2);
  • начислению компенсирующих налоговых обязательств согласно п.п. 198.5 и 199.1 НКУ (строки 4.1 и 4.2);
  • приобретению товаров/услуг и необоротных активов на таможенной территории Украины с 20%-ным или 7%-ным НДС (строки 10.1 и 10.2).

Также приложение Д5 подают вместе с декларацией по НДС за июнь (II квартал) 2018 года, если на дату ее представления у плательщика НДС есть не зарегистрированные в ЕРНН налоговые накладные, составленные за период с 01.07.2015 по 30.06.2018 включительно.

Порядок заполнения приложения Д5

Приложение Д5 можно оформить в отчетной (тип 011) или отчетной новой декларации по НДС (тип 012).

В случае если после предельного срока представления декларации по НДС в приложении найдена ошибка, то в его поле 013 «Уточнюючий» ставят отметку и в поле 03 указывают уточняемый отчетный период. Такое приложение Д5 подают вместе с уточняющим расчетом. Подробнее об исправлении ошибок в этом приложении см. газету № 98/2018.

Как известно, все стоимостные показатели в НДСной отчетности проставляют в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам (п. 4 р. ІІІ Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21, далее Порядок № 21). Но для минимальных отклонений объемов поставок/приобретения и сумм НДС в разрезе контрагентов налоговики настаивают, чтобы в приложении Д5 стоимостные показатели заполняли в гривнях с копейками (см. подкатегорию 101.23 системы «ЗІР»). При этом строки «Усього» и «Усього за місяць» в таких приложениях заполняют в гривнях без копеек с соответствующим округлением согласно общеустановленным правилам.

Приложение Д5 состоит из двух разделов:

  • раздел І «Податкові зобов’язання» (таблицы 1, 1.1, 1.2);
  • раздел ІІ «Податковий кредит» (таблица 2).

В таблице 1 р. І приложения Д5 в разрезе контрагентов и условных ИНН прописывают показатели строк 1.1 и 1.2 декларации по НДС.

Внесенные в Реестр получателей бюджетной дотации сельхозтоваропроизводители (или претенденты на данное внесение) в графе 4 «ознака здійснення с/г операцій» таблицы 1 проставляют отметку «+» для дотационных поставок, определенных ст. 16¹ Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» от 24.06.2004 г. № 1877-ІV (далееЗакон о господдержке). При этом обобщают данные относительно таких поставок в отдельной (итоговой) строке таблицы 1.

В строках с условным ИНН 600000000000 показывают компенсирующие налоговые обязательства, начисленные согласно п.п. 198.5 и 199.1 НКУ, в разрезе ставок 20% и 7%.

Фрагмент 1 приложения Д5

Публикуется на языке оригинала

Таблицы 1.1 и 1.2

В этих таблицах плательщик НДС указывает перечень составленных им, но не зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных. А именно:

  • в таблице 1.1 приложения Д5 фиксируют сумму налоговых обязательств за отчетный период в разрезе налоговых накладных, не зарегистрированных в ЕРНН на дату представления декларации (пп. 2 п. 3 р. V Порядка № 21);
  • в таблице 1.2 приложения Д5 указывают суммы НДС, прописанные в налоговых накладных, которые составлены с 01.07.2015 по 31.05.2018 и не зарегистрированы в ЕРНН на дату представления декларации по НДС и которые были включены в налоговые обязательства за прошлые отчетные (налоговые) периоды (пп. 2 п. 3 р. V Порядка № 21).

Заметьте

Таблицу 1.2 заполняют только раз в составе декларации по НДС за июнь (II квартал) 2018 года.

Обе таблицы являются справочными. Их заполняют те плательщики НДС, у которых «висит» показатель ∑Перевищ (это сумма превышения задекларированных плательщиком НДС налоговых обязательств по операциям по поставке товаров/услуг над суммой НДС в зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных (расчетах корректировки). Рассчитывают данный показатель нарастающим итогом с 01.07.2015. Одновременно с увеличением показателя ∑Перевищ уменьшается регистрационная сумма НДС, на которую плательщик вправе зарегистрировать в ЕРНН налоговые накладные и/или расчеты корректировки. Если же все налоговые накладные/расчеты корректировки плательщика НДС «прошли» через ЕРНН, то ∑Перевищ равен нулю.

Следовательно, теоретически сумма НДС из таблиц 1.1 и 1.2 приложений Д1 (незарегистрированные расчеты корректировки на увеличение суммы компенсации) и Д5 (незарегистрированные налоговые накладные) должна быть равна ∑Перевищ. Но фактически, из-за некорректного алгоритма расчета контролерами данного показателя, ∑Перевищ может быть большим. Таким плательщикам настоятельно рекомендуем подать приложения Д1 и Д5 с заполненными таблицами 1.1 и 1.2, чтобы контролеры могли выявить расхождение и скорректировать этот показатель. Как использовать полученную от плательщиков НДС детализированную информацию, сегодня налоговики не объясняют.

Рассмотрим пример заполнения таблицы 1.1

Фрагмент 2 приложения Д5

Публикуется на языке оригинала

Раздел II «Налоговый кредит»

В таблице 2 приложения Д5 детализируют информацию о приобретении товаров/услуг и необоротных активов в разрезе поставщиков (ИНН). Записи в таблице ведут на основании зарегистрированных в ЕРНН и/или других документов, подтверждающих право на налоговый кредит, из перечня п. 201.11 НКУ.

В графе 3 указывают период составления этих документов.

Плательщики, применяющие кассовый метод НДС-учета согласно п. 187.10 НКУ, маркируют суммы налогового кредита, определенного по данному методу, отметкой «+» в графе 4.

В случае если плательщик НДС сумму входного налога, указанную в налоговой накладной, включает в налоговый кредит частично по кассовому методу, а частично по правилу «первого события», то в таблице 2 приложения Д5 суммы НДС указывают в отдельных строках. В зависимости от периода уплаты эта налоговая накладная может быть включена в состав налогового кредита и, соответственно, в таблицу 2 приложения 5 несколько раз в разных налоговых периодах исходя из суммы НДС, включаемой в состав налогового кредита. Об этом отмечают налоговики в подкатегории 101.23 системы «ЗІР». Данные рекомендации касаются всех кассовиков, а не только перечисленных в п. 187.10 НКУ.

Выделяют отметкой «+» в графе 5 свои покупки для дотационной деятельности и сельхозтоваропроизводители — получатели государственных дотаций, а также претенденты на этот статус.

Ольга КЛЕБАН,

эксперт по учету и налогообложению