Продажа ценных бумаг может быть как прибыльной, так и убыточной. Сейчас нас интересует, каковы особенности учета убытков от осуществления операций с ценными бумагами? Как отрицательный результат, полученный от продажи или иного отчуждения ценных бумаг, повлияет на финансовый результат до налогообложения?

Согласно ст.ст. 6–151 Закона о ценных бумагах, в гражданском обороте в Украине могут быть, в частности, следующие виды ценных бумаг: акции, облигации, инвестиционные сертификаты, сберегательные (депозитные) сертификаты, векселя.

Напомним

Ценной бумагой является документ установленной формы с соответствующими реквизитами, удостоверяющий денежное или другое имущественное право, определяющий взаимоотношения эмитента ценной бумаги (лица, выдавшего ценную бумагу) и лица, имеющего право на ценную бумагу, и предусматривающий выполнение обязательств по таким ценным бумагам, а также возможность передачи прав на ценную бумагу и прав по ценной бумаге другим лицам.

(ст. 194 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ),
ч. 1 ст. 3 Закона Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке»
от 23.02.2006 г. № 3480-IV (далее — Закон о ценных бумагах))

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете ценные бумаги признают финансовыми инвестициями или финансовыми активами, предназначенными для перепродажи.

Согласно п. 4 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты»:

  • финансовые инвестиции — это активы, которые содержатся предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), возрастания стоимости капитала или других выгод для инвестора;
  • финансовый актив , предназначенный для перепродажи, — финансовый актив, приобретенный с целью дальнейшей продажи для получения прибыли от краткосрочных изменений его цены и/или вознаграждения посредника.

  Финансовый актив — это:

а) денежные средства и их эквиваленты;

б) контракт, предоставляющий право получить денежные средства или иной финансовый актив от другого предприятия;

в) контракт, предоставляющий право обменяться финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально выгодных условиях;

г) инструмент собственного капитала другого предприятия.

(п. 4 П(С)БУ 13)

В свою очередь, для учета ценных бумаг используют следующие бухгалтерские счета:

  • счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» — предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигациях государственных и местных займов, уставном капитале других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом, и пр.;
  • счет 35 «Текущие финансовые инвестиции» — предназначен для учета наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в т.ч. депозитных сертификатов;
  • субсчет 182 «Долгосрочные векселя полученные» — предназначен для учета векселей, полученных на обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности;
  • счет 34 «Краткосрочные векселя полученные» — предназначен для учета задолженности покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги и по другим операциям, обеспеченной векселями. Заметим, что в некоторых случаях векселя могут также отражаться на счетах 14 и 35 (например, когда вексель получают для перепродажи);
  • счет 51 «Долгосрочные векселя выданные» — предназначен для учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги и по прочим операциям, задолженность по которым обеспечена выданными векселями и не является текущим обязательством;
  • счет 62 «Краткосрочные векселя выданные» — предназначен для учета расчетов по задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам за полученные сырье, материалы, товары, услуги, работы и по прочим операциям, на которую предприятием выданы векселя;
  • счет 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям» — предназначен для учета расчетов с другими лицами по выпущенным и оплаченным собственным облигациям сроком погашения более 12 месяцев с даты баланса.

К слову: бухучет ценных бумаг мы рассматривали в следующих материалах:

Финансовый результат от осуществления операций с ценными бумагами формируют:

  • проценты, начисленные на стоимость ценной бумаги, которые включаются в состав доходов владельца ценной бумаги (инвестора) и в расходы лица, выпустившего данную ценную бумагу. Начисление доходов и расходов следует отражать на субсчетах 732 «Проценты полученные» и 952 «Прочие финансовые расходы» (п. 20 П(С)БУ 15 «Доход», п. 8 П(С)БУ 16 «Расходы»);
  • доходы и расходы от продажи (иного отчуждения) ценных бумаг. Доход от продажи (иного отчуждения) ценных бумаг предприятия, которые не являются профессиональными торговцами ценными бумагами, отражают на субсчете 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций», расходы — на субсчете 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»;
  • доходы и расходы, возникающие при расчетах векселями, являющихся выше/ниже их балансовой стоимости, включаются в прочие операционные доходы и расходы — на субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» и 949 «Прочие расходы от операционной деятельности».

В дальнейшем данные доходы и расходы спишут на общий финансовый результат (на счет 79 «Финансовые результаты»). Таким образом, результат от осуществления операций с ценными бумагами будет участвовать в формировании общего финансового результата предприятия.