За что уплачивают ренту за добычу

Законодатель достаточно сложно описывает объект обложения рентой: это объем товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья), являющийся результатом хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых в налоговом (отчетном) периоде, приведенной в соответствие со стандартом, установленным отраслевым законодательством (п. 252.3 НКУ). Как видим, в данной норме упоминается и товарная продукция, и минеральное сырье, а это, как вы понимаете, разные понятия. Поэтому на первый взгляд не понятно, за что все-таки взимается рентная плата?

Контролеры распутали терминологический узел таким образом: плательщик ренты начисляет плату на основании сведений о стоимости полезного ископаемого — минерального сырья. Если же в дальнейшем он решит применить к сырью другие операции первичной переработки, в результате чего возникнет новый вид товарной продукции горного предприятия, отличающийся от продукции, по которой плательщиком рентной платы признаны и выполнены соответствующие налоговые обязательства, тогда плательщик рентной платы определяет размер налоговых обязательств по рентной плате для нового вида товарной продукции горного предприятия.

При этом плательщик ренты может вычесть суммы налоговых обязательств, возникавшие по предыдущим операциям с данным видом полезного ископаемого (см. ответ в категории 130.04 системы «ЗІР»). Похожий акцент сделали и судьи:

«…объектом налогообложения платы за пользование недрами является не только объем добытых полезных ископаемых (минерального сырья), но и объем полезных ископаемых (минерального сырья), образуемый в результате выполнения первичной переработки» (см. постановление ВАСУ от 18.03.2015 г. по делу № 822/3702/13-а).

Как исчисляют ренту за добычу полезных ископаемых

Формула расчетов ренты за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (Пзн) зафиксирована в п. 252.18 НКУ:

Публикуется на языке оригинала

Пзн = Vф × Вкк × Свнз × Кпп,

где:

— объем (количество) соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в налоговом (отчетном) периоде (в единицах массы или объема). При исчислении данный показатель должен коррелировать с другим — стоимостью единицы полезного ископаемого. Например, при определении стоимости единицы добытых подземных вод в грн/м3 объем добытого полезного ископаемого также измеряют в м3;

Вкк — стоимость единицы соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья);

Свнз — величина ставки рентной платы с п. 252.20 НКУ;

Кпп — корректирующий коэффициент с п. 252.22 НКУ.

Согласно п. 252.7 НКУ, показателем Вкк является большая из двух величин:

  • фактическая цена реализации соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) (п. 252.8 НКУ)

или

  • расчетная стоимость соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья), кроме углеводородного сырья (п.п. 252.11, 252.12 НКУ).

Нередко споры разгораются вокруг статей расходов, которые можно вычесть из суммы полученного дохода, или же тех, которые необходимо учитывать в расчетной стоимости полезного ископаемого. Ранее контролеры избегали ответов по поводу конкретных перечней или видов расходов: «по вопросу включения в расчетную стоимость расходов со счетов бухгалтерского учета целесообразно обращаться в Министерство финансов Украины» (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 31.12.2015 г. № 19919/10/26-15-11-04-18).