В каких случаях плательщику НДС понадобится расчет корректировки к налоговой накладной, на какую дату его составляют и как заполнить данный документ, учитывая требования Порядка № 1307 и неписаные правила, установленные налоговиками, поговорим прямо сейчас

В каких случаях составляют расчет корректировки?

Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной, далее — расчет корректировки) составляет плательщик НДС в случае:

  • если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, предоставившему их, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг (п. 192.1 НКУ и п. 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307, далееПорядок № 1307);
  • если происходит исправление ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в т.ч. не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг (п. 192.1 НКУ и п. 21 Порядка № 1307);
  • если товары/услуги, необоротные активы, по которым были начислены налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ, в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности (в т.ч. перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов) (п. 198.5 НКУ);
  • если происходит осуществление годового перерасчета доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях по предписаниям п. 199.1 НКУ. В данном случае составляют отдельные расчеты корректировки к каждой сводной налоговой накладной, составленной согласно п. 199.1 НКУ;
  • если меняется номенклатура поставки, предусматривающая также изменение кода УКТ ВЭД при ввозе товара или кода ГКПУ (см. разъяснение в подкатегории 101.15 системы «ЗІР»).

Порядок составления и хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных, ведь он является частью этого документа.

Как правило, расчет корректировки предоставляют покупателю товаров/услуг. Данная потребность не возникает при оформлении приложения 2 к налоговым накладным:

  • составленным по ежедневному итогу операций;
  • на поставку неплательщикам НДС;
  • на сумму превышения минимальной базы налогообложения, определенной в соответствии со ст.ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки;
  • других налоговых накладных, которые не выдают покупателям (их перечень приведен в п. 8 Порядка № 1307).

К примеру

Покупатель — плательщик НДС возвращает товар, который был продан ему по цене ниже цены приобретения. В таком случае продавец — плательщик НДС составляет 2 расчета корректировки:

  • первый — к налоговой накладной, оформленной на фактическую цену поставки и выданной такому покупателю. Данный расчет корректировки предоставляют покупателю;
  • второй — к налоговой накладной на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения над фактической ценой. В этом расчете корректировки указывают тип причины 15, и покупателю его не выдают.

Расчет корректировки на покупателя — неплательщика НДС