Объект обложения налогом на прибыль определяется путем корректировки бухгалтерского финансового результата до налогообложения на разницы, предусмотренные НКУ, — пп. 134.1.1 НКУ. При этом разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, предусматривают:

  • увеличение финрезультата до налогообложения на сумму амортизации основных средств или нематериальных активов, начисленной в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО (п. 138.1 НКУ);
  • уменьшение финрезультата до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 НКУ (п. 138.2 НКУ).

Указанный порядок корректировки предусматривает учет при расчете налога на прибыль суммы амортизации основных средств или нематериальных активов, рассчитанной в соответствии с положениями НКУ.

Согласно пп. 138.3.1 НКУ, расчет амортизации основных средств или нематериальных активов в налоговом учете осуществляется в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 НКУ, пп.пп. 138.3.2–138.3.4 НКУ. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме «производственного» метода.

Помимо того, Налоговым кодексом предусмотрены следующие особенности расчета амортизации необоротных активов:

  • при расчете амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 НКУ балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 января 2015 года должна быть равна балансовой стоимости данных активов, определенной по состоянию на 31 декабря 2014 года в соответствии со ст.ст. 144–146 и 148 НКУ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года (п. 11 подраздела 4 р. XX НКУ);
  • для расчета амортизации в соответствии с положениями п. 138.3 НКУ определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухучета (пп. 138.3.1 НКУ).

На этом свое внимание акцентировала ГФСУ в ИНК от 07.08.2017 г. № 1512/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Кроме того, контролеры отметили, что НКУ не предусмотрены особенности начисления амортизации государственного имущества.

Бухгалтерский сервис «Интерактивная бухгалтерия»