Для єдинників із нового року змінилося зовсім небагато. У главу 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» р. XIV ПКУ внесли лише дві правки, які цілком справедливо можна назвати технічними. Деякі зміни стосуються сплати дивідендів єдинниками та виплати доходу нерезидентам. Також не забуваємо й про зміну прожиткового мінімуму та мінзарплати, які прямо впливають на розмір єдиного податку для єдинників 1-ї, 2-ї груп. Усе це наразі й розглянемо

Єдинники та податок на репатріацію — усунено неоднозначність трактування

Зміни до ст. 297 ПКУ,
унесені Законом № 2245

До 01.01.2018 у ПКУ не було прямої норми, яка б зобов’язувала єдинника сплачувати податок на репатріацію в разі виплати доходу нерезиденту.

Водночас інша норма ПКУ — пп. 141.4.2 —  зобов’язує сплачувати податок на репатріацію всіх резидентів, які виплачують дохід на користь нерезидентів. А в пункті 297.1 ПКУ, котрим передбачений вичерпний перелік випадків, за яких єдинника звільнено від сплати податків, ані слова про звільнення від сплати податку на репатріацію.

При цьому той факт, що пп. 141.4.2 ПКУ міститься в р. ІІІ ПКУ «Податок на прибуток підприємства», добряче плутав карти, адже було абсолютно не зрозуміло, стосується норма з пп. 141.4.2 ПКУ єдинників чи ні.

Фахівці ДФС у роз’ясненнях неодноразово наголошували, що єдинники сплачують податок на репатріацію в разі виплати доходу нерезиденту (листи ДФС від 07.04.2016 р. № 7782/6/99-99-19-02-02-15, від 28.03.2017 р. № 6312/6/99-99-15-02-02-15, лист ГУ ДФС у м. Києві від 24.03.2017 р. № 6253/10/26-15-12-05-11).

Своєю чергою, суди неоднозначно висловлювалися щодо цього питання. Одні судді (див. ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 11.05.2017 р. у справі № 876/4892/17)  вважали:

 «…позивач, будучи платником єдиного податку <…> не є платником податку на прибуток та, як наслідок, не є резидентом у розумінні пп. 141.4.2 ПКУ…»,

а інші (див. ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 1910.2017 р. у справі № 820/435/17) стверджували:

 «…утримання податку з доходу із джерелом його походження з України, виплаченого нерезиденту, є безумовним обов’язком резидента, що здійснив виплату на користь нерезидента такого доходу. У свою чергу, такий обов’язок не залежить від того, чи є резидент  платником податку на прибуток, чи ні».

Із 01.01.2018 питання вирішене. Платники єдиного податку є платниками податку на репатріацію, які сплачують його за правилами, установленими для платників податку на прибуток (п. 297.5 ПКУ).

Детальніше про це — у матеріалі «Податок на репатріацію: хто сплачує» газети № 167/2017.

Єдиннику анулювали реєстрацію платника ПДВ — можна продовжити діяльність на ставці 5%

Раніше норма пп. 5 п. 293.8 ПКУ була прописана таким чином, що в разі анулювання реєстрації платника ПДВ єдинник групи 3 зобов’язаний був перейти на сплату єдиного податку за ставкою 3% або відмовитися від застосування спрощеної системи оподаткування. Нісенітниця полягала в тому, що ставка 3% передбачає сплату ПДВ, а це абсолютно не в’яжеться з анулюванням реєстрації.

З 01.01.2018 неточність виправлено, і замість ставки 3% у нормі вказали ставку 5%. Тобто в разі анулювання реєстрації платника ПДВ єдинник може або обрати ставку 5%, яка не передбачає сплати ПДВ, або відмовитися від застосування спрощеної системи оподаткування.

Єдинники та дивідендний авансовий внесок

Єдинників із 01.01.2018 звільнили від сплати авансового внеску під час виплати дивідендів засновникам-юрособам. Відповідні зміни внесено до пп. 57.11.2 ПКУ:

 «Обов’язок із нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною пунктом 136.1 статті 136 цього Кодексу ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами зі сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж установлена пунктом 136.1 статті 136 цього Кодексу».

Водночас законотворець не підкоригував інші норми з пп. 57.11.2 ПКУ, і тепер маємо певну неузгодженість. Детальніше про це — у матеріалі «Виплата дивідендів єдинниками: авансовий внесок із податку на прибуток сплачувати не треба» газети № 4/2018.

Нормативна грошова оцінка землі для єдинників групи 4

Базою оподаткування для єдинників групи 4 — сільгосптоваровиробників є нормативна грошова оцінка одного гектара сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного за станом на 1 січня базового податкового (звітного) року.

При цьому в п. 5 підрозділу 8 «Перехідні положення» ПКУ встановили: індекс споживчих цін за 2017 рік, що використовується для визначення величини коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) для цілей обкладення єдиним податком групи 4, застосовується зі значенням 100%.

Тобто під час визначення бази обкладення єдиним податком для єдинників групи 4 коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки за 2018 рік становить 1.

Обкладення єдиним податком земділянок у зоні АТО

Земельні ділянки, що розташовані на тимчасово окупованій території та перебувають у власності або користуванні платників єдиного податку групи 4, не є об’єктом обкладення єдиним податком у період із 14 квітня 2014 року по 31 грудня року, у якому завершено проведення антитерористичної операції.

Це видозмінена (із 01.01.2018) норма п. 38.8 підрозділу 10 «Перехідні положення» ПКУ. До нового року звільнення поширювалося й на земельні ділянки, що розташовані на території населених пунктів на лінії зіткнення.

Ідеться про те, що з 01.01.2018 фактично запроваджена сплата єдиного податку єдинником групи 4 за земділянки, розташовані на лінії зіткнення.

Єдиний податок 1–3 груп — показники 2018 року

Наостанок варто зазначити, що з прийняттям Закону України «Про Державний бюджет України на 2018 рік» від 07.12.2017р. № 2246-VII із 01.01.2018 підвищено:

  • прожитковий мінімум — до 1700 грн;
  • мінзарплату — до 3723 грн.

Крім того, з прийняттям «Пенсійної реформи» були внесені зміни й до Закону про ЄСВ. Унаслідок цього змінилася мінімальна база для нарахування ЄСВ єдинниками групи 1.

Усі ці зміни вплинули на обов’язкові «платежі», які єдинники 1–3 груп сплачують до бюджету. У таблиці згрупуймо ці показники, аби єдинники напевно розуміли, у скільки їм обійдеться підприємницька діяльність на єдиному податку в 2018 році.

Платник єдиного податку

Єдиний податок

ЄСВ

ставка

(сума податку)

період (строк) сплати

мінімальна сума ЄСВ

період (строк) сплати

ЄСВ

Група 1

176,20 грн

(до 10% прожиткового мінімуму)

Щомісяця

(авансом не пізніше 20 числа)

819,06 грн

на місяць

Щокварталу

до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується ЄСВ

Група 2

744,60 грн

(до 20% мінзарплати)

Група 3

3% або 5% доходу

Щокварталу

(протягом 10 календарних днів після граничного строку подання Декларації)

Редакція газети

«Інтерактивна бухгалтерія»